問題一：
企業(yè)取得搬遷補償收入，是不是企業(yè)所得稅有稅務優(yōu)惠？聽說是遞延納稅？
答復：
企業(yè)搬遷補償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。政府主導的搬遷一般都會公告并有正式的批復文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。政策性搬遷與商業(yè)搬遷在企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受上完全不一樣。
問題二：
“政策性搬遷”是指的什么？
答復：
政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。
注意：
政策性搬遷，2個重要的條件：滿足征收拆遷主體為政府、基于公共利益兩個條件，基本該拆遷項目可以納入政策性搬遷范圍。
參考：
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第40號公告）規(guī)定，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
�。ㄒ唬﹪篮屯饨坏男枰�；
�。ǘ┯烧M織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；
（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
�。ㄋ模┯烧M織實施的保障性安居工程建設的需要；
�。ㄎ澹┯烧勒铡吨腥A人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；
（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
問題三：
政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上有何具體的稅收優(yōu)惠？政策性搬遷完成年度，如何確定？
答復：
1、政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
若是不符合政策性搬遷的，其搬遷中取得收入和發(fā)生損失按一般企業(yè)所得稅原則計入當期應納稅所得額。
2、搬遷清算應在企業(yè)實際完成搬遷的年度，最長不超過從搬遷當年度起算的五年。
這里的搬遷年度是指的自然年度，文件規(guī)定滿5年是包括搬遷當年度的年度的。以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開始時間為搬遷開始年度。這個滿5年不是指按月份滿5年，是指自然年度，搬遷當年度也算一年，即使當年度只有一個月也算一年。起始年度要結合搬遷合同簽訂搬遷日期與否及搬遷第一筆款項收入到時點來綜合判斷。不得晚于取得第一筆補償收入時間。
舉例：
如2019年10月開始搬遷的，企業(yè)如在2022年完成搬遷的，2022年度匯繳時應作搬遷清算；
如至2023年底仍未完成搬遷的，2023年度匯繳時需要進行搬遷清算。
參考：
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第40號公告）規(guī)定，符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
（1）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。
（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
企業(yè)同時符合下列條件的，可視為已經(jīng)完成搬遷：
（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（2）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
問題四：
公司在2022年取得政府補償收入9000萬元，發(fā)生搬遷支出5000萬元，于2023年完成搬遷，請問如何計算繳納企業(yè)所得稅？
答復：
2022年取得的收入和發(fā)生的支出均不并入2022年企業(yè)所得稅范圍，而是在完成搬遷年度2023年單獨清算，清算所得4000萬元并入2023年企業(yè)所得稅范圍。這就是遞延納稅。
問題五：
政策性搬遷，如何進行企業(yè)所得稅申報？
答復：
1、填寫 A000000 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》
2、填寫 A105110 《政策性搬遷納稅調整明細表》
3、填寫 A105000 《納稅調整項目明細表》
4、填寫主表
注意：
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第27號）第二條規(guī)定：企業(yè)搬遷完成當年，向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
問題六：
取得搬遷收入，什么時候確認企業(yè)所得稅上的收入？
答復：
需要分為2種情況。
1、對于非政策性搬遷的，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）“六、關于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題”處理：“企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入�！�
2、對于政策性搬遷的，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，簡稱40號公告）進行企業(yè)所得稅處理。按照40號公告第十五條規(guī)定：“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算�！�
問題七：
取得政策性搬遷收入要享受遞延納稅的優(yōu)惠，是否還需要向稅務局備案？政策性搬遷是不是也不要報送資料了？
答復：
政策性搬遷屬于所得稅管理上的特殊事項，不屬于所得稅優(yōu)惠類事項。因此，目前為止，全國性規(guī)定，納稅人發(fā)生政策性搬遷，仍應按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012 年 第 40 號)規(guī)定報送相關資料。
需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前。
《40號文》為企業(yè)提供了遞延納稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定在符合政策性搬遷前提下，自搬遷開始年度，至次年5月31日前，企業(yè)若向主管稅務機關報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，可以享受最長五年的遞延納稅期間。
參考：
《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》國家稅務總局公告2012 年 第 40號第二十二條和第二十三條，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
企業(yè)向主管稅務機關報送資料如下：
（一）政府搬遷文件或公告。
（二）搬遷重置總體規(guī)劃。
（三）拆遷補償協(xié)議。
（四）資產(chǎn)處置計劃。
（五）其他與搬遷相關的事項。
問題八：
哪些支出，屬于搬遷支出？
答復：
根據(jù)國家稅務總局公告2012年第40號文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第八、第九、第十條的規(guī)定，這些項目具體包括：
1、安置職工實際發(fā)生的費用；
2、停工期間支付給職工的工資及福利費；
3、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用；
4、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用；
5、企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
6、企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問題八：
企業(yè)的政策性搬遷的支出包含新購置的資產(chǎn)支出嗎？
答復：
國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的政策性搬遷的支出不包含新購置的資產(chǎn)支出。購置的各類資產(chǎn)計提的折舊可在稅前扣除。
案例：
搬遷期間在遷入地購買了2000萬元的土地、1200萬元的生產(chǎn)設備，而3200萬元的支出不能從取得的搬遷收入中扣除，正常計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的年限折舊，折舊額可以在以后納稅年度稅前扣除。
問題九：
在政策性搬遷期間，因裁員發(fā)生的費用是否屬于搬遷支出？
答復：
企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費用不屬于搬遷支出。
參考：
（國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條規(guī)定，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。
第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、 處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問題十：
政策性搬遷收入，包括哪些收入？
答復：
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。需注意，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
問題十一：
搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出，能否舉個案例來說明一下搬遷所得的企業(yè)所得稅計算和申報表填報？
答復：
甲企業(yè)搬遷收入：
政府補償收入1.5億元；
甲企業(yè)搬遷支出：
被征收房屋賬面凈值1.2億元；
資產(chǎn)搬遷安裝費600萬元；
搬遷運輸費支出70萬元；
停工期間給職工的工資福利補貼800萬元；
報廢固定資產(chǎn)凈值200萬元。
甲企業(yè)搬遷所得：搬遷收入-搬遷支出=1.5億-1.367億=1330萬元
甲企業(yè)應納企業(yè)所得稅：1330萬元*25%=332.5萬元
問題一：
企業(yè)取得搬遷補償收入，是不是企業(yè)所得稅有稅務優(yōu)惠？聽說是遞延納稅？
答復：
企業(yè)搬遷補償享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的前提必須是屬于“政策性搬遷”。政府主導的搬遷一般都會公告并有正式的批復文件，這是證明政策性搬遷最有利的證據(jù)。政策性搬遷與商業(yè)搬遷在企業(yè)所得稅優(yōu)惠享受上完全不一樣。
問題二：
“政策性搬遷”是指的什么？
答復：
政策性搬遷是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。
注意：
政策性搬遷，2個重要的條件：滿足征收拆遷主體為政府、基于公共利益兩個條件，基本該拆遷項目可以納入政策性搬遷范圍。
參考：
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第40號公告）規(guī)定，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
�。ㄒ唬﹪篮屯饨坏男枰�；
（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；
（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
�。ㄋ模┯烧M織實施的保障性安居工程建設的需要；
�。ㄎ澹┯烧勒铡吨腥A人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；
（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
問題三：
政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上有何具體的稅收優(yōu)惠？政策性搬遷完成年度，如何確定？
答復：
1、政策性搬遷收入在企業(yè)所得稅上，在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
若是不符合政策性搬遷的，其搬遷中取得收入和發(fā)生損失按一般企業(yè)所得稅原則計入當期應納稅所得額。
2、搬遷清算應在企業(yè)實際完成搬遷的年度，最長不超過從搬遷當年度起算的五年。
這里的搬遷年度是指的自然年度，文件規(guī)定滿5年是包括搬遷當年度的年度的。以搬遷協(xié)議上明確的搬遷開始時間為搬遷開始年度。這個滿5年不是指按月份滿5年，是指自然年度，搬遷當年度也算一年，即使當年度只有一個月也算一年。起始年度要結合搬遷合同簽訂搬遷日期與否及搬遷第一筆款項收入到時點來綜合判斷。不得晚于取得第一筆補償收入時間。
舉例：
如2019年10月開始搬遷的，企業(yè)如在2022年完成搬遷的，2022年度匯繳時應作搬遷清算；
如至2023年底仍未完成搬遷的，2023年度匯繳時需要進行搬遷清算。
參考：
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第40號公告）規(guī)定，符合下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
（1）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。
（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
企業(yè)同時符合下列條件的，可視為已經(jīng)完成搬遷：
（1）搬遷規(guī)劃已基本完成；
（2）當年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
問題四：
公司在2022年取得政府補償收入9000萬元，發(fā)生搬遷支出5000萬元，于2023年完成搬遷，請問如何計算繳納企業(yè)所得稅？
答復：
2022年取得的收入和發(fā)生的支出均不并入2022年企業(yè)所得稅范圍，而是在完成搬遷年度2023年單獨清算，清算所得4000萬元并入2023年企業(yè)所得稅范圍。這就是遞延納稅。
問題五：
政策性搬遷，如何進行企業(yè)所得稅申報？
答復：
1、填寫 A000000 《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》
2、填寫 A105110 《政策性搬遷納稅調整明細表》
3、填寫 A105000 《納稅調整項目明細表》
4、填寫主表
注意：
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅年度納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第27號）第二條規(guī)定：企業(yè)搬遷完成當年，向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，不再報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》。
問題六：
取得搬遷收入，什么時候確認企業(yè)所得稅上的收入？
答復：
需要分為2種情況。
1、對于非政策性搬遷的，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第17號）“六、關于企業(yè)取得政府財政資金的收入時間確認問題”處理：“企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務服務的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入�！�
2、對于政策性搬遷的，應按照《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號，簡稱40號公告）進行企業(yè)所得稅處理。按照40號公告第十五條規(guī)定：“企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算, �！�
問題七：
取得政策性搬遷收入要享受遞延納稅的優(yōu)惠，是否還需要向稅務局備案？政策性搬遷是不是也不要報送資料了？
答復：
政策性搬遷屬于所得稅管理上的特殊事項，不屬于所得稅優(yōu)惠類事項。因此，目前為止，全國性規(guī)定，納稅人發(fā)生政策性搬遷，仍應按《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012 年 第 40 號)規(guī)定報送相關資料。
需要注意的是，搬遷企業(yè)履行上述義務的時間是搬遷開始年度至次年5月31日前。
《40號文》為企業(yè)提供了遞延納稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定在符合政策性搬遷前提下，自搬遷開始年度，至次年5月31日前，企業(yè)若向主管稅務機關報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，可以享受最長五年的遞延納稅期間。
參考：
《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》國家稅務總局公告2012 年 第 40號第二十二條和第二十三條，企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
企業(yè)向主管稅務機關報送資料如下：
（一）政府搬遷文件或公告。
（二）搬遷重置總體規(guī)劃。
（三）拆遷補償協(xié)議。
（四）資產(chǎn)處置計劃。
（五）其他與搬遷相關的事項。
問題八：
哪些支出，屬于搬遷支出？
答復：
根據(jù)國家稅務總局公告2012年第40號文《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》第八、第九、第十條的規(guī)定，這些項目具體包括：
1、安置職工實際發(fā)生的費用；
2、停工期間支付給職工的工資及福利費；
3、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用；
4、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用；
5、企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
6、企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問題八：
企業(yè)的政策性搬遷的支出包含新購置的資產(chǎn)支出嗎？
答復：
國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)的政策性搬遷的支出不包含新購置的資產(chǎn)支出。購置的各類資產(chǎn)計提的折舊可在稅前扣除。
案例：
搬遷期間在遷入地購買了2000萬元的土地、1200萬元的生產(chǎn)設備，而3200萬元的支出不能從取得的搬遷收入中扣除，正常計入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定的年限折舊，折舊額可以在以后納稅年度稅前扣除。
問題九：
在政策性搬遷期間，因裁員發(fā)生的費用是否屬于搬遷支出？
答復：
企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷期間裁員支出的費用不屬于搬遷支出。
參考：
（國家稅務總局公告 2012 年第 40 號）第八條規(guī)定，企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條規(guī)定，搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。
第十條規(guī)定，資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、 處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
問題十：
政策性搬遷收入，包括哪些收入？
答復：
企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。搬遷補償收入，是指企業(yè)在搬遷過程中取得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括：對被征用資產(chǎn)價值的補償；因搬遷、安置而給予的補償；對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款和其他補償收入。需注意，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
問題十一：
搬遷所得=搬遷收入-搬遷支出，能否舉個案例來說明一下搬遷所得的企業(yè)所得稅計算和申報表填報？
答復：
甲企業(yè)搬遷收入：
政府補償收入1.5億元；
甲企業(yè)搬遷支出：
被征收房屋賬面凈值1.2億元；
資產(chǎn)搬遷安裝費600萬元；
搬遷運輸費支出70萬元；
停工期間給職工的工資福利補貼800萬元；
報廢固定資產(chǎn)凈值200萬元。
甲企業(yè)搬遷所得：搬遷收入-搬遷支出=1.5億-1.367億=1330萬元
甲企業(yè)應納企業(yè)所得稅：1330萬元*25%=332.5萬元
13300000
問題十二：
搬遷補償收入一定是來源于政府給的補償嗎？
答復：
搬遷補償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟補償，如保險公司對投保的搬遷資產(chǎn)給予的保險賠償?shù)取Ａ硪环矫�，企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。比如因搬遷變賣一些沒有使用價值的機器設備所取得的殘值收入。但是，企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
問題十三：
政策性搬遷過程中，搬遷收入和搬遷支出，是不是直接計入“專項應付款”？是否還需要轉入當年損益？每年還需要納稅調增調減嗎？
答復：
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷支出（如發(fā)生在管理費用上的一些費用），在搬遷過程中暫不計入當期應納稅所得額，進行納稅調增。
企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入（如通過遞延收益對應轉入營業(yè)外收入的收入），在搬遷過程中暫不計入當期應納稅所得額，進行納稅調減。
因會計處理規(guī)定“屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)�，應自專項應付款轉入遞延收益，如無特殊情況，即發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出相等，即凈調整為0，不影響整體的納稅所得額。
會計處理參考：
1、《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會〔2009〕8號）第四項關于“企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應當如何進行會計處理”的規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為專項應付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)�，應自專項應付款轉入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積處理。
企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》等會計準則進行處理。
2、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。
3、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第七條規(guī)定：與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內平均分配，計入當期損益。但是，按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。
4、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》第八條規(guī)定：與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益。（2）用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益。
注意：
《企業(yè)會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規(guī)定：企業(yè)收到政策性搬遷補償款，作為專項應付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費用補償，以及搬遷中購置資產(chǎn)補貼的，應自專項應付款轉入遞延收益，以后按《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》進行會計處理，使用后如有結余，應當作為資本公積處理。
《小企業(yè)會計準則》對企業(yè)政策性搬遷損益的會計處理未作規(guī)范。但該準則規(guī)定，對小企業(yè)發(fā)生的交易或事項，該準則未作規(guī)范的，可參照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定進行處理。
問題十四：
政策性搬遷過程中，搬遷收入和搬遷支出，是不是需要單獨核算？
答復：
是的。
政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
問題十五：
政策性搬遷，企業(yè)所得稅有哪些合理規(guī)劃的方式和思路？
答復：
方式一：合理推遲搬遷完成年度，享受遞延繳納企業(yè)所得稅。
方式二：充分、準確的再現(xiàn)反映拆遷支出。盡可能的將未來支出提前。
方式三：盡可能的把交易性費用在賬面上體現(xiàn)出來。
問題十六：
政策性搬遷過程中，企業(yè)取得搬遷收入、發(fā)生搬遷支出，如何做賬？
答復：
1.收到拆遷補償款1000萬元，作如下分錄：
借：銀行存款1000
貸：專項應付款-政策性搬遷1000
2.發(fā)生搬遷支出200萬元，作如下分錄：
1）發(fā)生計入當期損益的支出時
借：管理費用200
貸：銀行存款200
同時：
借：專項應付款-政策性搬遷200
貸：其他收益 200
注意：
上述會計分錄如何理解？
搬遷支出用了200萬元，因搬遷發(fā)生了成本費用，減少了銀行存款，減少了利潤，但用的不是企業(yè)自己的錢，不應減少利潤，因此要彌補利潤，用多少補多少，與企業(yè)日�；顒酉嚓P的政府補助計入其他收益；專項應付款專戶上的錢減少了借專項應付款。
3、假設發(fā)生固定資產(chǎn)相關的支出800萬元時，作如下分錄：
1）借：固定資產(chǎn)800
貸：銀行存款800
同時：
借：專項應付款800
貸：遞延收益800
2）假設折舊年限為10年，計提折舊時（全年金額）：
借：制造費用、管理費用等80
貸：累計折舊（攤銷）80
同時：
借：遞延收益80
貸：其他收益80,
4、結余補償款的賬務處理
借：專項應付款
貸：資本公積——其他資本公積
理解：
企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為資本公積，拆遷補償?shù)挠囝~為什么轉資本公積而不是營業(yè)外收入或其他收益？主要是為了防止企業(yè)虛增利潤。
問題十七：
企業(yè)取得搬遷收入2000萬元，發(fā)生搬遷支出1200萬元，如何繳納企業(yè)所得稅？
答復：
如果是商業(yè)搬遷，現(xiàn)在拔的補償款2000萬元要計入2023年的應納稅所得額；如果是政策性搬遷，這筆錢采用清算的辦法，收入2000萬元，搬遷過程中成本費用花掉1200萬元，用不完的部分800萬元，等到搬遷完清算交稅，有了延期納稅的過程，如果五年都搬遷不完，在第五年做清算交稅。
問題十八：
政策性搬遷過程中，企業(yè)購買了一輛汽車，支付價款及相關稅費共20萬元，請問能否計入搬遷支出從搬遷收入中扣除后繳納企業(yè)所得稅？
答復：
不能扣，因為企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
來源：郝老師說會計
