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    關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算的通知

    • 財(cái)會(huì)〔2020〕23號(hào)

      各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、交通運(yùn)輸廳(局、委),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、交通運(yùn)輸局:

        為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度在交通運(yùn)輸領(lǐng)域全面有效實(shí)施,根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第78 號(hào))、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》(財(cái)會(huì)〔2017〕11號(hào))、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》(財(cái)會(huì)〔2019〕 23號(hào))和《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》(財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào))等規(guī)定,結(jié)合交通運(yùn)輸行業(yè)實(shí)際,現(xiàn)就 進(jìn)一步加強(qiáng)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施政府會(huì)計(jì)核算有關(guān)事項(xiàng)通知如下:

        一、總體要求

        公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施是政府資產(chǎn)的重要組成部分。科學(xué)合理確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn), 對(duì)建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度,使公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施更好服務(wù)發(fā)展、造福人民具有重要意義。必須堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指 導(dǎo),緊緊圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革的總體目標(biāo)和任務(wù),扎實(shí)推進(jìn)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算,全面反映公路水路資產(chǎn)“家底”,夯實(shí)政府財(cái)務(wù) 報(bào)告和行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告的核算基礎(chǔ),為加快建設(shè)交通強(qiáng)國(guó),推動(dòng)交通運(yùn)輸治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供基礎(chǔ)保障。

        二、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)

        (一)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的界定。

        本通知所稱的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,是指各級(jí)交通運(yùn)輸主管部門為滿足社會(huì)公共交通運(yùn)輸需求所控制的公路、運(yùn)輸站場(chǎng)、航道、港口、輪渡及其配套設(shè)施等有形資產(chǎn)。

        獨(dú)立于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理用房屋構(gòu)筑物、設(shè)備、車輛、船舶,不對(duì)社會(huì)公眾開放的公務(wù)碼頭,不再提供公共服務(wù)的公路水路設(shè)施,其會(huì)計(jì)核算適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》,納入單位固定資產(chǎn)管理。

       。ǘ┕匪饭不A(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

        1.確定記賬主體的一般原則。

        各級(jí)交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施管理體制,按照“誰承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé),由誰記賬”的原則,并結(jié)合直接承擔(dān)后續(xù)支出責(zé)任情況,合理確定公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體。

        相關(guān)記賬主體對(duì)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致,確保資產(chǎn)確認(rèn)不重復(fù)、不遺漏。

        2.確定記賬主體的有關(guān)具體規(guī)定。

        (1)中央委托地方承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)當(dāng)由地方具體承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位作為記賬主體。委托方應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

        (2)對(duì)于由企業(yè)舉債形成的非收費(fèi)公路,相關(guān)債務(wù)已經(jīng)由政府承擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中剝離,按上述一般原則確定公路公共基礎(chǔ)設(shè)施的記賬主體,并及時(shí)登記入賬。

       。3)對(duì)于車輛通行費(fèi)納入政府性基金預(yù)算管理且相應(yīng)的債務(wù)由政府償還的政府收費(fèi)公路(包括存量的政府還貸公路),由負(fù)責(zé)編制車輛通行費(fèi)支出預(yù)算的交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位作為記賬主體。

       。4)對(duì)于由企業(yè)舉債并負(fù)責(zé)償還的收費(fèi)公路,采用政府和社會(huì)資本合作(PPP)模式形成的,政府方應(yīng)當(dāng)按照 《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體;采用建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交(BOT)方式形成但未納入全國(guó) PPP綜合信息平臺(tái)項(xiàng)目庫(kù),且企業(yè)方已按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)為無形資產(chǎn)的,政府方應(yīng)當(dāng)參照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——政府和社會(huì)資本合作項(xiàng)目合同》及 其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定確定記賬主體;除上述情形外且已由企業(yè)方入賬的,地方交通運(yùn)輸主管部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記,待后續(xù)相關(guān)規(guī)定明確后,再進(jìn)行調(diào)整。

       。5)對(duì)于天然航道、天然錨地和無償劃撥的土地,不進(jìn)行價(jià)值核算,無需確認(rèn)入賬,對(duì)其具有管理維護(hù)職責(zé)的交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

        對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,其記賬主體與上述規(guī)定不一致的, 應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起根據(jù)上述規(guī)定予以調(diào)整。記賬主體按規(guī)定增加公共基礎(chǔ)設(shè)施的,借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目,貸記“累計(jì)盈余”科目;按規(guī)定減少公共 基礎(chǔ)設(shè)施的,做相反的會(huì)計(jì)分錄。

        三、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成

        (三)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的構(gòu)成。

        公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括公路公共基礎(chǔ)設(shè)施、汽車客運(yùn)站公共基礎(chǔ)設(shè)施和水路公共基礎(chǔ)設(shè)施。

        公路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括公路用地、公路(含公路橋涵、公路隧道、公路渡口等)及構(gòu)筑物、交通工程及沿線設(shè)施(含交通安全設(shè)施、管理設(shè)施、服務(wù)設(shè)施、綠化環(huán)保設(shè)施)等。

        汽車客運(yùn)站公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括場(chǎng)地設(shè)施、站務(wù)用房、生產(chǎn)輔助用房、安全與服務(wù)設(shè)施。

        水路公共基礎(chǔ)設(shè)施包括航道公共基礎(chǔ)設(shè)施、沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施、港口公共基礎(chǔ)設(shè)施和輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施。航 道公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括航道、通航建筑物、航道整治建筑物、航標(biāo)、其他助航設(shè)施。沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括沿海航道、航標(biāo)、其他助航設(shè)施。港口公 共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括碼頭及附屬設(shè)施、防波堤、護(hù)岸、進(jìn)出港航道、錨地等。輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施包括碼頭、躉船、道路(引道)、標(biāo)志牌、候船室(亭)、收費(fèi)亭 等。

        公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成見附件1。

        四、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始計(jì)量

        (四)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施初始計(jì)量的原則。

        對(duì)于2019年1月1日起新增的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》的規(guī)定進(jìn)行初始計(jì)量。

        對(duì)于尚未入賬的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建〔2002〕394號(hào))施行之后建成 的,一般應(yīng)當(dāng)按照其初始購(gòu)建成本入賬;在《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》施行之前建成的,應(yīng)當(dāng)按照財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定確定初始入賬成本。分屬于不 同記賬主體的同一公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,初始入賬成本的確定應(yīng)采用一致的會(huì)計(jì)政策。

        對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,其初始入賬成本無需調(diào)整。

        (五)重置成本標(biāo)準(zhǔn)的確定。

        按重置成本作為初始入賬成本的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,其重置成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按以下權(quán)限確定:

        中央級(jí)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本標(biāo)準(zhǔn),由國(guó)務(wù)院交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)制定。

        中央委托地方承擔(dān)管理維護(hù)職責(zé)的公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標(biāo)準(zhǔn),由地方交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)制定。

        省道、省管航道的重置成本標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)制定;縣道、鄉(xiāng)道、村道,以及汽車客運(yùn)站、其他地方航道、沿海助導(dǎo)航設(shè)施、地方港口、輪渡的重置成本標(biāo)準(zhǔn),由省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門負(fù)責(zé)明確制定單位。

        各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)在2021年6月30日之前,按照上述權(quán)限制定并公布相關(guān)公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的重置成本標(biāo)準(zhǔn)。

       。┲刂贸杀緲(biāo)準(zhǔn)參考因素。

        確定存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施重置成本時(shí),除主要依據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)外,還應(yīng)充分考慮影響重置成本標(biāo)準(zhǔn)的其他因素,具體如下:

        公路應(yīng)主要參考地域、地形、技術(shù)等級(jí)、路基寬度、路面材料類型;

        汽車客運(yùn)站應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模;

        航道應(yīng)主要參考航道維護(hù)尺度、航道技術(shù)等級(jí);

        通航建筑物應(yīng)主要參考技術(shù)等級(jí)、規(guī)模;

        航道整治建筑物應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模;

        航標(biāo)應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模、尺寸、航道等級(jí);

        其他助航設(shè)施可參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模;

        碼頭及附屬設(shè)施應(yīng)主要參考分類構(gòu)成、結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模;

        防波堤應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模;

        護(hù)岸應(yīng)主要參考結(jié)構(gòu)類型、規(guī)模;

        錨地應(yīng)主要參考規(guī)模。

        五、關(guān)于公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算

       。ㄆ撸┕饭不A(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

        公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按照行政等級(jí)、路線(含樁號(hào))進(jìn)行明細(xì)核算,公路技術(shù)等級(jí)、公里數(shù)等作為輔助核算。

        按照行政等級(jí),公路公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)涵蓋國(guó)道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和村道。

       。ò耍┢嚳瓦\(yùn)站公共基礎(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

        汽車客運(yùn)站應(yīng)當(dāng)按場(chǎng)站名稱和資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

       。ň牛┧饭不A(chǔ)設(shè)施的明細(xì)核算。

        航道公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按航道名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

        沿海航海保障公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按沿海航道名稱、航標(biāo)類別(視覺航標(biāo)、音響航標(biāo)和無線電航標(biāo))和其他沿海航海保障設(shè)施類別進(jìn)行明細(xì)核算。

        港口公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按港口名稱、資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算,港區(qū)、資產(chǎn)個(gè)數(shù)、吞吐量等作為輔助核算。

        輪渡公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)按渡口名稱和資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。

       。ㄊ┟骷(xì)核算其他要求。

        公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼見附件2。

        各有關(guān)記賬主體在做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施明細(xì)核算的同時(shí),還應(yīng)做好備查簿登記,詳細(xì)記錄資產(chǎn)組成部分的名稱、建設(shè)時(shí)間、資產(chǎn)價(jià)值等。

        對(duì)于已按財(cái)會(huì)〔2018〕34號(hào)文有關(guān)規(guī)定入賬的存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施,其明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)自2021年1月1日起按照本通知規(guī)定予以調(diào)整。

        六、關(guān)于組織保障

       。ㄊ唬﹪(yán)格責(zé)任落實(shí)。

        各級(jí)交通運(yùn)輸行政事業(yè)單位要高度重視公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施的會(huì)計(jì)核算工作,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo),明確任務(wù)分工和責(zé) 任,理順工作機(jī)制,抓好組織落實(shí),確保改革順利推進(jìn)。各記賬主體要切實(shí)擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任,制定詳細(xì)的實(shí)施方案,明確工作目標(biāo),充實(shí)會(huì)計(jì)人員,落實(shí)工作責(zé)任, 確保認(rèn)識(shí)到位、組織到位、人員到位,并于2021年12月31日之前按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及本通知規(guī)定將存量公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施納入政府會(huì)計(jì)核算。

       。ㄊ┘訌(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

        各地財(cái)政部門、交通運(yùn)輸主管部門要根據(jù)本通知精神,結(jié)合地方實(shí)際,研究制定地方公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則,加強(qiáng)對(duì)下級(jí)行政事業(yè)單位開展公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)。鼓勵(lì)探索建立健全政府會(huì)計(jì)核算考核機(jī)制,推動(dòng)考核評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用。

       。ㄊ⿵(qiáng)化宣貫培訓(xùn)。

        各地財(cái)政部門、交通運(yùn)輸主管部門要積極做好公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)核算工作的政策解讀和宣貫培訓(xùn)工作,不斷 拓寬培訓(xùn)渠道,推動(dòng)培訓(xùn)工作實(shí)現(xiàn)全覆蓋,使會(huì)計(jì)及相關(guān)人員及時(shí)、全面地掌握政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的各項(xiàng)規(guī)定和具體要求,切實(shí)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平,確保工作 落到實(shí)處、見到實(shí)效。

        附件1:公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)構(gòu)成表

        附件2:公路水路公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)明細(xì)科目及編碼表

        財(cái)政部  交通運(yùn)輸部

        2020年12月30日

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