對(duì)企業(yè)員工向企業(yè)借款征稅，只限于借款用于購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為員工個(gè)人且借款年度終了后未歸還借款的情形，除此之外的其他借款行為是否征稅并無(wú)明確規(guī)定。換句話(huà)說(shuō)，如果企業(yè)出借的資金未用于購(gòu)買(mǎi)上述資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)所有權(quán)未登記到個(gè)人名下，不適用上述政策。
所以對(duì)于員工借款，納稅年度終了未歸還，是否需要按照“工資薪金所得”計(jì)征個(gè)稅，建議咨詢(xún)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)！
二、納稅年度終了的理解
在實(shí)務(wù)中，對(duì)于年度終了未歸還借款的時(shí)間節(jié)點(diǎn)問(wèn)題，各地執(zhí)行不一。一般有以下2種規(guī)定：
（1）按借款滿(mǎn)一年(即12個(gè)月)計(jì)算，超過(guò)12個(gè)月不歸還，就征個(gè)人所得稅；
（2）以12月31日為歸還界限，確定是否征稅。
其實(shí)我們可以參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<個(gè)人所得稅管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕120號(hào)）第三十五條第四項(xiàng)規(guī)定：
加強(qiáng)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定征稅。
這里的一年，應(yīng)該是滿(mǎn)一年（即12個(gè)月），因?yàn)槿绻{稅人12月30日借款，以12月31日為歸還界限的話(huà)，顯然是不合理的。
但是，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，還是要把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)，按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定執(zhí)行。
三、是否用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)
投資者借款是用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還是用于其他方面，實(shí)務(wù)中也是頗有爭(zhēng)議。
觀點(diǎn)一：
一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)出借給個(gè)人資金未收取利息，要視同銷(xiāo)售繳納增值稅。企業(yè)出借資金收取利息，為企業(yè)債權(quán)性投資，取得利息收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅，屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。
觀點(diǎn)二：
對(duì)于個(gè)人借款，我們會(huì)記入到“其他應(yīng)收款”科目，但是它跟“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”不同，“其他應(yīng)收款”核算的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)。
無(wú)論這兩大觀點(diǎn)誰(shuí)是誰(shuí)非，我們?cè)趯?shí)務(wù)中發(fā)生個(gè)人借款行為，一定要在借款單中詳細(xì)寫(xiě)明用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體業(yè)務(wù)，后續(xù)相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑據(jù)應(yīng)與借款單所列用途相符；如果借款自用，或購(gòu)買(mǎi)房屋及其他財(cái)產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)登記在自己名下，則不應(yīng)超過(guò)期限，否則就需要繳納個(gè)人所得稅。
